Обзор экономической печати


Налогообложение договоров подряда с физическим лицом, не являющимся предпринимателем - физическим лицом

Договор подряда с физическим лицом, не являющимся предпринимателем - физическим лицом, облагается всеми налогами аналогично трудовому договору. Социальный налог - 33% начисляется с облагаемой налогом величины (дополнительный расход работодателя/заказчика). Страхование безработицы: (а) 0,5% - начисляется с облагаемой налогом величины (дополнительный расход работодателя/заказчика); (б) 1% - удерживается с облагаемой налогом величины (расход работника/подрядчика). Подоходный налог с физического лица - 26% удерживается с облагаемой налогом величины (расход работника/подрядчика) с учетом 1% удержания страхования безработицы.

Отличие налогообложения договора подряда от налогообложения заработной платы или вознаграждения членам руководящего органа: невозможно использовать необлагаемый налогом минимум при удержании подоходного налога с физического лица, так как это не предусмотрено статьей 42 частью 1 Закона о подоходном налоге.

Расчет налогов не вызывает затруднений, если в договоре подряда предусмотрена величина оплаты работы (облагаемая налогом величина), на которую начисляется социальный налог - 33%, страхование безработицы, уплачиваемое заказчиком - 0,5% и, с которой удерживается подоходный налог с физического лица - 26% и страхование безработицы - 1%.

Пример.

База налогообложения - 100 единиц.
Социальный налог 33% - 33 единицы.
Страхование безработицы: 0,5% - 0,5 единицы и 1% - 1 единица.
Подоходный налог с физического лица: 26% х (100 - 1) = 25,76 единицы.
Величина выплаты на руки: 100 - 1 - 25,74 = 73,26 единицы.

Однако, договор подряда может предусматривать еще два основных варианта оплаты за выполненную работу:

1) сумма-нетто - сумма, которая должна быть выплачена подрядчику на руки;
2) сумма-брутто - сумма, которая включает в себя и выплату на руки и все налоги.

Кроме того, дополнительную сложность в расчет налогообложения внесло изменение Закона страхования от безработицы с 1 ноября 2002 года, по которому не надо удерживать 1% безработицы с лица, достигшего возраста пенсии по старости.

Пример для физического лица, достигшего пенсионного возраста:

База налогообложения - 100 единиц.
Социальный налог 33% - 33 единицы.
Страхование безработицы 0,5% - 0,5 единицы.
Подоходный налог с физического лица 26% - 26 единиц.
Величина выплаты на руки: единицы 100 - 26 = 74 единицы.

Если договором подряда предусмотрена сумма договора, включающая в себя все налоги (сумма-брутто), то расчет налогообложения становится весьма трудоемким и для его облегчения предлагаю использовать коэффициенты конкретного налога и выплаты от брутто-суммы.

Для договора подряда с физическим лицом, не достигшим пенсионного возраста:

33% - 0,247191011
0,5% - 0,003745318
1% - 0,007490637
Выплата на руки - 0,548764045.

Для приемлемой точности достаточно использовать четыре знака после запятой. Для проверки правильности коэффициентов возьмем некую сумму-брутто договора подряда, например, 133,5 единиц.

Тогда, социальный налог 33%: 133,5 х 0,2472 = 33 единицы.

Страхование безработицы:

а) 0,5%: 133,5 х 0,0037 = 0,5 единицы;
б) 1%: 133,5 х 0,0075 = 1 единица.

Подоходный налог с физического лица: 133,5 х 0,1928 = 25,74 единицы.

Сумма на руки: 133,5 х 0,5488 = 73,26 единицы, или иначе: 133,5 - 33 - 0,5 - 1 - 25,74 = 73,26 единицы.

Для договора подряда с физическим лицом, достигшим пенсионного возраста, аналогичные коэффициенты будут следующими:

33% - 0,247191011
0,5% - 0,003745318
26% - 0,194768554
Выплата на руки - 0,554307116.

Проверку можете осуществить аналогично предыдущему примеру.

Если договором подряда установлена чистая сумма на руки, то коэффициенты от суммы выплаты на руки будут следующие.

Для не достигшего пенсионного возраста:

33% - 0,450450450
0,5% - 0,006825007
1% - 0,013650014.

Для проверки правильности коэффициентов возьмем сумму договора на руки, например, 73,26 единицы:

33% - 73,26 х 0,4505 = 33 единицы
0,5% - 73,26 х 0,0068 = 0,5 единицы
1% - 73,26 х 0,0137 = 1 единица.

Для достигшего пенсионного возраста:

33% - 0,445945946
0,5% - 0,006756757
26% - 0,351351351.

Проверку можете осуществить аналогично предыдущему примеру, но для удобства возьмите сумму на руки в 74 единицы.

Для удобства пользования сведем эти коэффициенты в общую таблицу. Аналогично таблицам Брадиса, назовем ее скромно, таблицей Хирви.

Не пенсионер
Налоги и выплаты	Сумма-брутто	Сумма-нетто
33%	0,247191011	0,450450450
0,5%	0,003745318	0,006825007
1%	0,007490637	0,013650014
26%	0,192808989	0,351351351
Выплата на руки	0,548764045	0
Пенсионер
33%	0,247191011	0,445945946
0,5%	0,003745318	0,006756757
26%	0,194756554	0,351351351
Выплата на руки	0,554307116	0

Очевидно, что при одинаковой сумме договора для заказчика выгодно указать, что сумма вознаграждения за работу включает все налогообложение, а для подрядчика - наоборот, что это чистая сумма на руки.

Например, сумма договора - 100 единиц.

а) в договоре указано, что сумма включает в себя все выплаты и налоги (выгодно для заказчика):

33%: 100 х 0,2472 = 24,72 единицы
0,5%: 100 х 0,0037 = 0,37 единицы
1%: 100 х 0,0075 = 0,75 единицы
26%: 100 х 0,1928 = 19,28 единицы
Выплата на руки: 100 х 0,5488 = 54,88 единицы.

Итого расходов заказчика - 100 единиц, доход подрядчика - 54,88 единицы.

б) в договоре указано, что это сумма на руки (выгодно для подрядчика):

33%: 100 х 0,4504 = 45,05 единицы
0,5%: 100 х 0,0068 = 0,68 единицы
1%: 100 х 0,0137 = 1,37 единицы
26%: 100 х 0,3514 = 35,14 единицы

Итого расход заказчика - 182,24 единицы, доход подрядчика - 100 единиц.


Сравнительная таблица выгод сторон:

-	Вариант А	Вариант Б	Изменения в процентах
Расход заказчика	100	182,24	82,24
Доход подрядчика	54,88	100	82,22 *

* Расхождение в 0,02 - результат округления.